В России иногда возникают такие ситуации, рассматривая которые нельзя не воскликнуть: «Не может быть!» Сегодня рассмотрим одну такую историю, связанную с налогообложением имущества физических и юридических лиц.
🔎 Немного истории
Дело в том, что в августе 2018 года был принят Федеральный закон №334-ФЗ, который внес изменения в следующие статьи Налогового Кодекса (НК):
- статья 378.2 — поправки для налога на прибыль организаций;
- статья 391 — поправки для земельного налога;
- статья 403 — поправки для налога на имущество физических лиц;
- статья 52 — поправки, дающие возможность перерасчета налогов за три предыдущих года.
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2019 года, а основная суть этих изменений в следующем: теперь имеется реальный шанс вернуть излишне уплаченные налоги.
Как известно, часть налогов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами, поступает в местные и региональные бюджеты. Чтобы повысить доходы регионов и муниципалитетов часто использовались два основных способа: либо повышались налоговые ставки, либо повышалась кадастровая стоимость имущества (земли и недвижимости).
Понятно, что платить больше из-за повышенной кадастровой стоимости хотели не все. Поэтому налогоплательщики регулярно оспаривали её в сторону снижения. Однако даже если этого удавалось добиться, признав стоимость имущества равной рыночной, то уменьшенные налоги можно было платить только с года обращения в специальную комиссию по рассмотрению таких споров или суд. Более того, вернуть ранее уплаченные в завышенном размере налоги было невозможно.
Теперь же, если кадастровая стоимость по результатам рассмотрения комиссией или по решению суда снижается, то налогоплательщики не только могут платить меньше в будущем, но и вернуть излишне уплаченные налоги за три предыдущих года.
В этом случае предполагается либо зачет излишне уплаченных сумм в счет будущих налоговых платежей. Либо можно потребовать возврата данной суммы. То есть теперь появилась реальная возможно не просто сэкономить, а обогатиться на возврате денег. Это и есть выражение из серии: «Не может быть!»
💸 Уменьшение имущественного налога дважды
Однако еще интереснее то, что уменьшить имущественный налог можно дважды. Для этого рассмотрим определение Верховного Суда №5-КГ17-258 от 15 февраля 2017 года.
Суть дела состояла в том, что Торговый Дом «Зеленоград» в судебном порядке оспаривал произведенную оценку нежилого здания. По результатам государственной кадастровой оценки данная недвижимость стоила почти 540 млн рублей. Но её рыночная стоимость была гораздо ниже — только 421 млн рублей.
Суды первой инстанции согласились с истцом. Однако по результатам судебной экспертизы в рыночную цену данного имущества был также включен налог на добавленную стоимость (НДС). И общая рыночная стоимость имущества Торгового Дома таким образом составила 507 млн рублей.
И удивительно в данной ситуации следующее: теперь Торговый Дом фактически должен был заплатить налог с имущества, в том числе с НДС, который входит в цену имущества. То есть — налог с налога! Естественно, что компания с этим не согласилась и подала сначала апелляционную, а затем и кассационную жалобу, дойдя до Верховного Суда.
Верховный Суд удовлетворил жалобу Торгового Дома пояснив, что при оценке имущества НДС учитываться не должен.
Таким образом, для компании имущественные налоги можно уменьшить дважды: первый раз — признав через суд кадастровую стоимость равной рыночной. А второй раз — вычтя из рыночной стоимости сумму НДС. А потому теперь ТД «Зеленоград» будет платить намного меньше налогов.
С другой стороны самостоятельно использовать рассмотренное выше определение ВС в качестве основания для уменьшения кадастровой стоимости на величину НДС нельзя.
Об этом сказано в другом решении Верховного Суда, озвученном в определении №305-КГ18-20813 от 14 февраля 2019 г. В частности, в этом случае компания именно так и полагала, что при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости за минусом НДС.
Поэтому налогоплательщик без обращения в ФНС для перерасчета налога, просто стал платить меньше налогов. В итоге ВС признал такой подход неверным и указал, что для уменьшения налоговой базы требуется отдельно обращаться в комиссию и в суд.
⌛️ За какой период можно вернуть уже уплаченные средства при пересчете кадастровой стоимости
Вернуть уже уплаченные средства при пересчете кадастровой стоимости можно только за последние три года. Об этом говорит пункт 2.1 статьи 52 Налогового Кодекса.
🧮 Как правильно учитывать КС при обращении за возвратом средств
Чтобы правильно учесть кадастровую стоимость при обращении за возвратом, необходимо соблюсти условия, указанные в статьях 378.2, 391 и 403 Налогового Кодекса.
👉 В частности, в этих статьях говорится о том, что, во-первых, данные об изменениях стоимости должны быть обязательно внесены в ЕГРН.
👉 Во-вторых, если изменение кадастровой стоимости объекта произошло из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик (например, изменилась площадь), то налог на имущество рассчитают по новой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН. По новой стоимости налог будет определяться за полные месяцы после изменения и до конца года. А по старой — за полные месяцы с начала года до изменения.
👉 В-третьих, если изменение кадастровой стоимости произошло в результате переоценки в комиссии или суде, то налог на имущество можно пересчитать за периоды, когда для его расчета применяли ошибочную (оспоренную) стоимость, но не более чем за три предыдущих года.
🏢 Куда обращаться за возвратом средств
За возвратом средств необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу.
