Некоторые проблемы при расчете земельного налога
Налоговая база для определения земельного налога — это кадастровая стоимость (КС) земельных участков, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК. КС определяется в массовом порядке в ходе государственной кадастровой оценки независимыми оценщиками. После оценки кадастровая стоимость конкретного земельного участка фиксируется в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Заказав выписку из ЕГРН собственник может ознакомиться с КС своей земли.Для физлиц налоговая база определяется инспекциями ФНС на основе информации, полученной из Росреестра (пункт 4 статьи 391 НК). Однако иногда КС изменяется в течение года, и это нужно как-то отразить при расчете налога. В противном случае с налогоплательщика будет взыскано больше положенного или наоборот — произойдет недоплата в бюджет.А вот с налоговыми ставками все в порядке. Они устанавливаются нормативно-правовыми актами местных властей, не изменяются и, как правило, соответствуют общероссийским, которые регламентируются статьей 394 НК. При этом для физлиц существует две основных ставки: 0,3% для участков, предназначенных для строительства жилья или для ведения сельского хозяйства (например, для дач, садоводства или огородничества). В других случаях применяется ставка 1,5%. И все равно иногда при расчете земельного налога возникают ситуации, которые не позволяют сделать правильный расчет. Как быть, если земельный участок был приобретен, например, в ноябре? Ведь собственник фактически владел участком не полный год? И налог он должен заплатить только за два месяца владения, а не за полный год. Или если собственник в течение года получил право на налоговую льготу, то как учесть это при расчете земельного налога? В этих и других случаях для расчета земельного налога применяются специальные коэффициенты, которые помогают решить эти задачи.
Виды коэффициентов
Существует три основных коэффициента, учитываемых при расчете земельного налога.Владение участком Кв
Первый коэффициент — это коэффициент владения участком Кв. Принцип определения этого коэффициента закреплен в пункте 7 статьи 396 НК.Существует общее правило, согласно которому если участок был куплен до 15 числа, то этот месяц входит в период владения землей. И если участок продан после 15 числа, то этот месяц также входит в период владения. Если же участок куплен после 15 числа или продан до 15 числа месяца, то этот месяц не входит в период владения. Сам коэффициент владения определяется как отношение числа полных месяцев владения к числу календарных месяцев года, то есть
Кв =
Кстати, результат деления следует округлить до четвертого знака после запятой. Таким образом, земельный налог ЗН будет рассчитываться следующим образомГодовой ЗН =
Например, КС составляет 250 000 рублей, а ставка 0,3%. Участок был куплен, и право собственности было зарегистрировано 5 сентября. Так как участок был куплен до 15 числа, то сентябрь входит в период владения. А общий период владения составляет 4 месяца (с сентября по декабрь включительно). Тогда Кв составитКв = = = 0,3333
Таким образом, годовой земельный налог составитГодовой ЗН = =
= = 249,98 рублей
Изменение кадастровой стоимости Ки
Второй коэффициент, учитываемый при расчете земельного налога — это коэффициент изменения кадастровой стоимости Ки (пункт 7.1 статьи 396 НК). В общем случае кадастровая стоимость земли остаётся неизменной. Однако иногда может произойти переоценка КС. Это может быть связано с исправлением ошибок при расчете кадастровой стоимости или с решением суда, согласно которого изменился размер стоимости участка. Также КС может измениться из-за перевода земли из одной категории в другую или из-за изменения вида разрешенного использования. Бывает и так, что из одного участка может быть выделена часть земли для формирования другого участка. В этом случае общая площадь исходного участка уменьшится, а, следовательно, уменьшится и кадастровая стоимость. Во всех этих случаях необходимо учесть изменение кадастровой стоимости земли. Учет изменения стоимости осуществляется аналогично предыдущему случаю: за период с 1 января до дня внесения в ЕГРН новой КС налог считают по старой стоимости, а со дня внесения новой стоимости в ЕГРН и до конца года — по новой. Для каждого этапа действует свой коэффициент Ки. Формулы при этом такие:Ки1 =
Ки2 =
Результат деления следует округлить до четвертого знака после запятой.При этом определение количества полных месяцев владения участком со старой стоимостью производится по следующему принципу: если стоимость участка изменилась до 15 числа, то этот месяц не входит в период владения землей со старой стоимостью, но входит в период владения с новой стоимостью. Если же стоимость изменилась после 15 числа, то этот месяц входит в период владения землей со старой стоимостью и не входит в период владения с новой стоимостью.Например, налоговая ставка при определении земельного налога 0,3%. КС участка с 1 января до 17 июля составляла 250 000 рублей. С 17 июля КС уменьшилась до 235 000 рублей и до конца года оставалась неизменной. Тогда период владения участком со старой КС начнется с января и закончится июлем включительно. То есть данный период составит 7 месяцев. Аналогично период владения с новой КС составит 5 месяцев. Определим коэффициент старой стоимости Ки1
Ки1 = = = 0,5833
Определим коэффициент новой стоимости Ки2Ки2 = = = 0,4167
Определим земельный налог отдельно для старой и для новой кадастровой стоимости.ЗН1 = =
= = 437,48 рублей
ЗН2 = =
= = 293,77 рублей
Полный годовой земельный налог составитГодовой ЗН = ЗН1 + ЗН2 = 437,48 + 293,77 = 731,25 рублей
Налоговая льгота Кл
Третий важный коэффициент при расчете земельного налога — коэффициент налоговой льготы Кл. Этот коэффициент учитывает использование налогоплательщиком налоговой льготы. Кл определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к общему числу календарных месяцев владения землей. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Коэффициент Кл определяется по формулеКл =
Допустим, у налогоплательщика возникла льгота 3 августа. То есть до этой даты он не пользовался льготой и должен заплатить налог в полном объеме. Стоимость участка 250 000 рублей, налоговая ставка 0,3%. Поскольку льгота возникла 3 августа, то август входит в период налоговой льготы. А значит, число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, составляет 7 месяцев. В этом случае коэффициент Кл будет равенКл = = = 0,5833
Сумма годового налога без учета льготы составитГодовой ЗН = = = 750 рублей
Определим сумму налоговой льготы у налогоплательщика по формулеНалоговая льгота = = = 312,53 рубля
Подобный порядок определения налоговой льготы был зафиксирован в письме ФНС №БС-4-21/23830@ от 07.12.2018 г.
Комментарии (0)
Пока нет комментариев. Будьте первым, кто оставит комментарий!