Как документально оформить оказание аудиторских услуг? Нюансы договора и правила его составления

Одной из разновидностей договора оказания услуг является договор аудита (предоставления аудиторских услуг). Такое соглашение заключается в простой письменной форме, государственной регистрации либо нотариального заверения не требуется.

Обратим внимание, что без первоначального ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью организации фирма, осуществляющая аудиторскую деятельность, или индивидуальный аудитор не может приступить к подготовке и заключению договора. Только после получения необходимой предварительной информации аудитор сможет принять решение о том, возможно ли проведение аудита и оказание сопутствующих услуг.

Для предварительной оценки используются данные: о структуре собственности аудируемого лица, об управлении, о динамике и тенденциях изменения финансовых показателей, о продукции, контрагентах, производственной деятельности, об условиях подготовки финансовой документации и факторах, оказывающих влияние на ее подготовку .

Что это такое и как регулируется в 2019 году?

Основной документ, который регламентирует отношения в сфере аудиторской деятельности – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года (в дальнейшем – Закон об аудите). Стандарт Минфина РФ от 09 марта 2017 года содержит указание на виды аудиторских услуг и перечень сопутствующих услуг.

В 2019 году, 09 января утверждены Международные стандарты аудита (Приказ Министерства Финансов РФ №2н), действовавшие ранее федеральные стандарты утратили силу.

Предмет соглашения

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и предоставлению сопутствующих услуг, причем Закон об аудите предусматривает, что проверки, осуществляемые в порядке, отличающемся от стандартов аудиторской деятельности, к аудиту не относятся (ч.2 ст.1 ФЗ №307 в ред. ФЗ №403-ФЗ от 01.12.2014 г.).

Проведение проверки и иные, сопутствующие аудиту, услуги составляют предмет договора. Если в тексте документа четко не указано, что по условиям контракта проводится аудит, то будет считаться, что заключено соглашение на оказание иных сопутствующих услуг.

Поскольку предмет – условие договора, которое является существенным, при заключении соглашения обязательно стоит подробно предусмотреть все виды деятельности, которые будет осуществлять Исполнитель. Помимо проверки и составления заключения может предусматриваться:

• подготовка и формирование финансовой отчетности;
• составление и восстановление документов бухучета;
• предоставление консультаций по налогам, управлению;
• оценка предприятия как имущественного комплекса;
• оценка предпринимательских рисков;
• оценочная деятельность;
• создание бизнес-планов и иное.

Для того чтобы предмет был корректно определен в тексте контракта, сторона, являющаяся Заказчиком, должна определиться, какой будет цель и что ожидается в результате исполнения обязательств – аудиторское заключение либо иной документ.

Исходя из цели должен быть согласован перечень действий. В судебной практике признаются незаключенными договоры, в которых не согласованы действия, совершаемые аудитором. Если предусматривается оказание сопутствующих услуг, то в итоге Заказчик получит отчет или другой документ, не имеющий статуса аудиторского заключения.

Стороны

Заказчик и Исполнитель – стороны договора:

• Заказчиком может выступать юридическое лицо (организация) либо индивидуальный предприниматель.
• Заключать договор в качестве Исполнителя может аудиторская организация либо индивидуальный аудитор, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Для индивидуального аудитора необходимым является наличие квалификационного аттестата (п.1, ст.4 ФЗ № 307).

Сроки проведения работ

Сроки исполнения обязательств Исполнителя регламентируются положениями договора на основании перечня услуг.

Права и обязанности сторон

Права Исполнителя включают:

• право принимать решение о методах работы, о составе и количестве сотрудников, которые будут проводить проверку;
• анализировать и изучать предоставленные документы в полном объеме;
• проверять фактическое наличие имущества Заказчика, упоминаемого в документах;
• в процессе осуществления деятельности по договору получать от сотрудников Заказчика необходимую информацию, пояснения в устной форме и письменно.

Исполнитель может отказаться от дальнейших действий по проведению проверки, если ему не была предоставлена необходимая документация, а также в том случае, когда в процессе проведения проверки им обнаружены обстоятельства, существенно влияющие на мнение о достоверности финансовой отчетности Заказчика.

Обязанности Исполнителя:

• проведение проверки в соответствии с нормами действующего в РФ законодательства;
• предоставление данных о своем членстве в саморегулирующейся организации аудиторов;
• оказывать услуги лично, если условиями соглашения не предусмотрено иное;
• давать Заказчику по его требованию обоснование замечаний и выводов, полученных в ходе проверки;
• в предусмотренный договором срок подготовить и передать аудиторское заключение Заказчику.

К правам Заказчика в Договоре аудита относятся:

• запрашивать и получать от аудитора, выступающего Исполнителем договора, аргументированное объяснение выводов и результатов, полученных в ходе проверки;
• проверять работы по договору на любом этапе их проведения, без вмешательства в действия Исполнителя;
• требовать и получать сведения о членстве контрагента (второй стороны по договору) в саморегулирующейся организации аудиторов;
• получить в согласованный сторонами срок аудиторское заключение.

Обязанности Заказчика включают:

• предоставление аудируемым лицом до начала проведения самой проверки всех необходимых документов в запрошенном формате, в полном объеме (включая сформированную бухгалтерскую отчетность);
• оказание любого содействия Исполнителю при проведении проверки;
• обеспечение присутствия сотрудников Заказчика, формирующих его финансово-хозяйственную документацию, во время аудита (сотрудники должны давать пояснения в процессе проверки);
• направление по требованию аудитора информации и документов;
• запрашивание необходимых сведений у третьих лиц;
• организация полного доступа к своим документам;
• информирование контрагента о любых событиях и возникших обстоятельствах, которые могут иметь отношение к оказываемым по договору услугам;
• отказ от действий, влекущих сокрытие информации либо сужение круга вопросов, подлежащих аудиторской проверке;
• обязанность оплатить оказанные услуги в согласованный сторонами срок, даже если позиция аудиторского заключения противоречит мнению Заказчика.

Стоимость и порядок расчетов

Стороны должны зафиксировать четкое определение цены договора в целом или размера оплаты каждой из услуг, оказываемой на возмездной основе, и порядок оплаты дополнительных расходов.

Привлечение третьих лиц (например, специалистов-экспертов, оценщиков) в процессе оказания услуг требует дополнительной оплаты расходов, поэтому аудитор должен согласовывать это с Заказчиком.

Стороны указывают порядок расчетов:

• полная предварительная оплата;
• оплата части стоимости предварительно, с внесением остальной суммы после получения заключения;
• расчет после проведения аудита и предоставления заключения.

Ответственность

Аудитор несет ответственность за качество оказываемых услуг и их соответствие требованиям, установленным законодательством.

Стороны могут установить штрафные санкции. Например, Исполнитель при несоблюдении сроков предоставления услуг по письменному требованию Заказчика выплачивает неустойку, составляющую 0,3% от стоимости услуг за каждый день просрочки. Может предусматриваться неустойка, если Заказчик, со своей стороны, нарушит сроки оплаты.

Условие о возмещении убытков, возникших по вине Исполнителя, закрепит право Заказчика требовать возмещения в случае неквалифицированного предоставления услуг.

Аудитор отвечает за использование своих полномочий по договору с целью извлечения выгод и преимуществ для себя либо третьих лиц, если это нанесло вред Заказчику.

В случаях возмещения такого ущерба размер выплат ограничивается суммой вознаграждения, исключая ситуацию возникновения ущерба в результате недобросовестных действий Исполнителя или преднамеренного нарушения им своих обязательств.

Возмещение Заказчику упущенной выгоды или косвенных убытков не предполагается.

При предъявлении налоговыми органами претензий любого порядка к Заказчику Исполнитель не несет за это ответственности, причем Акт налогового органа не может служить в качестве доказательства ненадлежащего исполнения договора. Когда какие-либо искажения бухгалтерской отчетности Исполнителем обнаружены не были, но это повлиять на составление достоверного заключения не могло, то ответственность Исполнителя не наступает.

Если Заказчик не выполнил обязательство по предоставлению необходимых для аудита документов в согласованный срок, то ответственность за несоблюдение сроков предоставления заключения снимается с Исполнителя.

Срок действия соглашения

Соглашение заключается сторонами на проведение одной проверки либо на определенный период. В первом случае стороны определяют, когда должно быть предоставлено заключение по результатам проверки.

Дополнительные условия

Дополнительно в текст договора вносят:

• порядок разрешения споров, в каком суде будут разрешаться споры (как правило, стороны разрешают споры во внесудебном порядке, но если им не удалось прийти к согласию, то для разрешения спора используется стандартная судебная процедура);
• условие об освобождении сторон от ответственности в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор), которые помешали исполнению обязательств по договору;
• общая характеристика методов, с помощью которых аудитор будет проводить проверку и оказывать иные услуги в рамках договора;
• согласие на использование в процессе проверки результатов предыдущего аудита, полученных иной аудиторской организацией (индивидуальным аудитором);
• конфиденциальность (предполагает, что содержание договора, любая информация, представленная участниками, не должна разглашаться или предоставляться третьим лицам без предварительного письменного согласования сторонами).

В конце составленного текста договора указывают реквизиты каждой из сторон, уполномоченные представители Заказчика и Исполнителя ставят свои подписи.

В заключение следует отметить, что соблюдение формы договора и максимальная детализация содержания будут способствовать вынесению аудитором возможно более полного и обоснованного заключения по результатам проверки с указанием на способы устранения обнаруженных в отчетности Заказчика недостатков.

Возможно составление договора собственного образца, но также можно воспользоваться Примерным договором на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, одобренным Советом по аудиторской деятельности 18 сентября 2014 года.