Что такое аудиторские услуги, кто имеет право их оказывать? Основные виды, оплата, ответственность

Неэффективное и некачественное ведение бухгалтерского и налогового учета в организации может привести к большим финансовым потерям и плохой репутации в глазах контрагентов и налоговой инспекции. Чтобы избежать таких последствий, руководители бизнеса могут воспользоваться услугами аудиторских компаний.

Что это такое, и как регулируется законодательно?

Аудиторские услуги – услуги, оказываемые индивидуальными аудиторами и организациями на платной основе с целью проверки информации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности и составления аудиторского заключения, отражающего мнение аудитора относительно достоверности сведений, указанных в отчетности.

Основными нормативно-правовыми документами являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008. Далее идут:

• Международные стандарты аудита, утвержденные приказом Минфина № 2н от 09.01.2019.
• Документы Международной федерации бухгалтеров, применяемые в России.
• Методические указания министерств, которые устанавливают порядок проведения аудита в разных отраслях, а также документы, разрабатываемые саморегулируемой организацией и частными компаниями.

Основные виды аудита

В зависимости от договорных отношений между аудитором и аудируемой организацией, выделяют внешний и внутренний аудит. По обязательности проведения аудит подразделяется на инициативный и на обязательный.

Внешний

Проводится независимой аудиторской фирмой на основе договора об оказании услуг с целью оценки правильности ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. По результатам такой проверки аудитор предоставляет клиенту аудиторское заключение.

Внутренний

Осуществляется собственными силами организации в интересах руководства. Суть проверки заключается в том, чтобы:

• выявить (избежать) ошибки в ходе отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности;
• проконтролировать соблюдение сотрудниками законодательства и внутренних стандартов;
• оценить качество и эффективность ведения учета;
• проверить соответствие информации, изложенной в документах, реальному положению;
• определить возможные способы оптимизации ресурсов.

Проведение внутреннего аудита чаще практикуется в крупных компаниях, у которых есть филиалы и дочерние предприятия. Руководители головного офиса (учредители) стремятся получать информацию о действиях управляющих менеджеров всех уровней.

Инициативный

Проводится по инициативе директора (собственника) организации, пользуясь услугами сторонней аудиторской компании. Этот вид проверки может охватывать бухгалтерский учет в целом или какой-то его участок. Масштабы проверки устанавливаются заказчиком.

Суть инициативного аудита в том, чтобы своевременно выявить недостатки в организации и ведении бухгалтерского и налогового учета. Это позволит избежать штрафных санкций в случае проверки деятельности налоговыми органами.

Обязательный

В соответствии со статьей 5 закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводят:

1. Акционерные общества (ПАО и АО).
2. Организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам.
3. Компании, предоставляющие консолидированную отчетность.
4. Организации, у которых выручка за предшествующий год больше 400 млн рублей или сумма активов больше 60 млн рублей.
5. Организации, осуществляющие определенный вид деятельности:
   • кредитные;
   • страховые;
   • клиринговые (предоставляют услуги по безналичному расчету между сторонами за проданные друг другу товары);
   • бюро кредитных историй;
   • негосударственные пенсионные и другие фонды;
   • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
   • общества взаимного страхования;
   • акционерные инвестиционные фонды;
   • управляющие компании паевого или акционерного инвестиционного фонда;
   • некоторые некоммерческие организации;
   • Российский научный фонд;
   • другие организации, указанные в законе.

Перечень организаций, которые должны проводить обязательную аудиторскую проверку, является открытым и может пополняться. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год необходимо провести организациям, которые попадают под критерии, содержащиеся в письме Минфина.

Что такое сопутствующие аудиту работы, что к ним относится?

Сопутствующие аудиту услуги связаны с аудиторской деятельностью (пункт 7 статьи 1 закона «Об аудиторской деятельности). К ним относятся:

• ведение, восстановление бухгалтерского и налогового учета;
• формирование отчетности в органы;
• разработка внутренней документации в части бухгалтерского учета (например, положение об Учетной политике организации);
• консультации по учетной и финансово-хозяйственной деятельности;
• внедрение автоматизированного учета;
• проведение обучения персонала (повышения квалификации) в области аудита;
• проведение экспертиз и оценочной деятельности;
• представление интересов клиента в части аудита в гражданском и административном суде либо перед государственными органами;
• консультации по вопросам организационно-правовой формы, системы налогообложения, по правовым вопросам, связанные с аудиторской деятельностью;
• составление бизнес-планов, инвестиционных проектов;
• проведение научных и экспериментальных работ в части аудита.

Сопутствующие услуги подразделяются на совместимые с проведением аудиторской проверки у заказчика и несовместимые. К услугам, которые не могут быть оказаны совместно с проверкой, относятся:

• ведение (восстановление) бухгалтерского учета;
• формирование бухгалтерской и налоговой отчетности.

Какой вид работы не является сопутствующим?

В соответствии с пунктом 6 статьи 1 закона № 307-ФЗ аудиторы не имеют право заниматься деятельностью, которая не связана с аудитом. При этом перечень сопутствующих услуг не является закрытым.

Порядок установления связи между оказываемой услугой и аудитом также не закреплен на законодательном уровне. Такое противоречие вызывает споры между экспертами относительно правомерности оказания тех или иных услуг аудиторскими фирмами.

Исходя из разъяснения И. А. Сухова, Члена Центрального совета СРО НП АПР, от 15.07.2014 и сообщения Минфина России от 28.01.2010 недопустимо оказание услуг, которые влекут возникновение конфликта интересов или могут привести к потере независимости аудитора.

Оплата

Распространенными формами оплаты услуг аудитора считаются сдельная и повременная.

• При выборе повременного вида устанавливается стоимость одного рабочего часа (дня) в зависимости от квалификации исполнителя.
• Сдельная оплата рассчитываются исходя из стоимости единицы выполненной работы (например, проверка показателя отчетности, бухгалтерской записи или одного документа) и объема.

Также может применяться оплата по результатам работы аудитора в виде процента от суммы, которую удалось сэкономить заказчику.

Вознаграждение аудитора производится клиентом на основании счета и договора. Форма оплаты может быть:

1. наличными денежными средствами (если иное не указано в соглашении);
2. безналичным способом на расчетный счет аудиторской организации.

Какие ИП и организации имеют право на оказание сервиса?

Аудиторские услуги имеют право оказывать:

• индивидуальные предприниматели (ИП), которые получили аттестат аудитора и вступили в саморегулируемую организацию аудиторов (СРО);
• соответствующие коммерческие организации, вступившие в СРО аудиторов.

Список организаций и индивидуальных предпринимателей, которые оказывают аудиторские услуги, размещен на сайте Минфина России, саморегулируемой организации аудиторов и других ресурсах.

Об оказании услуг мы рассказывали тут.

Кто может быть потребителем?

Услугами аудитора могут воспользоваться любые организации в лице директора (учредителя) или ИП, которые испытывают в этом потребность. Физические лица, желающие организовать свой бизнес, также могут получить консультацию по вопросам бухучета, налогообложения, финансовой деятельности.

Обязанности сторон

Обязанности индивидуального аудитора (организации) в ходе осуществления проверки (статья 13 закона № 307-ФЗ):

• соблюдать требования законодательства РФ;
• предоставлять по требованию клиента информацию о членстве в СРО аудиторов;
• сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении проверки по причинам, установленным законом № 307-ФЗ;
• обосновывать замечания и выводы аудиторского заключения (по требованию заказчика);
• не нарушать сроки проведения проверки, которые прописаны в договоре;
• обеспечить сохранность документов, полученных (составленных) в ходе проверки в течение 5 лет после года их получения (составления), не разглашать их содержимое третьим лицам;
• сообщать учредителям аудируемого лица о случаях нарушения им законодательства РФ, если они были выявлены аудитором в ходе проверки;
• уведомлять федеральные органы исполнительной власти о возникновении оснований полагать, что аудируемое лицо осуществляет деятельность по легализации доходов, полученных преступным путем, или финансирует терроризм.

Обязанности аудируемого лица при проведении аудиторской проверки (статья 14 закона № 307-ФЗ):

• содействовать аудитору в своевременном проведении аудита;
• предоставлять необходимую документацию;
• при необходимости запрашивать документы у третьих лиц;
• давать устные и письменные разъяснения по требованию аудитора;
• не уклоняться и не препятствовать проведению обязательного аудита;
• не предпринимать какие-либо действия, ограничивающие круг вопросов, подлежащих выяснению при проверке;
• своевременно оплачивать услуги аудиторской организации;
• устранять ошибки, выявленные в бухгалтерском учете, после проведенной проверки (о бухгалтерских услугах мы рассказывали тут).

Ответственность сторон

Индивидуальный аудитор (организация) несет гражданско-правовую ответственность перед заказчиком за неисполнение условий договора:

1. За проведение некачественной проверки. Заказчик может потребовать возмещения расходов, произведенных на перепроверку.
2. За выражение мнения о достоверности отчетности. Аудируемое лицо вправе требовать от исполнителя возмещения убытков (штрафов, пени), которые наступили вследствие выполнения им рекомендаций аудитора, противоречащих законодательству РФ.
3. За разглашение коммерческой тайны. Заказчик имеет право на возмещение убытков.
4. За нарушение сроков предоставления аудиторского заключения. Договор может содержать условия начисления пеня за каждый день просрочки.

Аудируемое лицо несет ответственность:

1. За нарушение сроков и порядка расчетов с аудиторской организацией.
2. За препятствие проведению аудита, оказание давления на исполнителя. Аудитор имеет право отказаться от проведения проверки.

Услуги аудиторских организаций не ограничиваются проверкой состояния бухгалтерского учета и достоверности информации, отраженной в финансовой отчетности. Консультационная поддержка, помощь в восстановлении учета, корректной разработке документов позволяют повысить эффективность деятельности и снизить риски на случай проверок.